Публичный счет


Внимание! У вас отключен JavaScript, ваш браузер не поддерживает HTML5, или установлена старая версия проигрывателя Adobe Flash Player.

Скачать видео

Внимание! У вас отключен JavaScript, ваш браузер не поддерживает HTML5, или установлена старая версия проигрывателя Adobe Flash Player.

Скачать аудио (25.22 МБ)
 
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь при участии экспертов центра бухгалтерской аналитики  ООО "ЮрСпектр" проводит онлайн-семинар "Изменения в налоговом законодательстве: налог при УСН, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог".
 
О том, какие изменения в порядке исчисления и уплаты указанных налогов нас ожидают в 2012 году рассказывают Наталья Олеговна Кондратенко, консультант управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Ирина Владимировна Луферчик, заместитель начальника главного управления, начальник управления специальных режимов налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
 
 
 
Налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог
 
Наталья Олеговна Кондратенко, консультант управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
 
Начнем с изменений и дополнений, которые были внесены в 2012 году в порядок исчисления налога на недвижимость. Это глава 17 Налогового кодекса. В 2012 году объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания, сооружения (в том числе сверхнормативного незавершенного строительства), а также машино-места. При этом понятие машино-место, в том числе для целей налогообложения, приведено в Законе Республики Беларуси "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним". Кроме того, определение здания и сооружения для целей налогообложения, приведенное в НК, изложено в новой редакции, в соответствии с которой налогом облагаются все объекты, которые отнесены организацией к зданиям, сооружениям или передаточным устройствам, независимо от их особенностей конструкций.
 
Кроме того уточнены случаи, когда те или иные объекты основных средств не признаются объектами налогообложения налогом на недвижимость. В частности с 2012 года объекты сверхнормативного незавершенного строительства, которые относятся к жилищному строительству, не облагаются налогом на недвижимость только в той части дома, которая относится к жилой. В части встроенных, встроено-пристроенных нежилых помещений в случае истечения нормативного срока строительства налог на недвижимость должен быть исчислен.
 
По объектам сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которых осуществляется как собственными силами, так и подрядным способом, налогом на недвижимость будет облагаться только та часть строительства, которая строится с помощью подрядных организаций. Культовые здания и сооружения религиозных организаций с 2012 года не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость, тогда как ранее для таких объектов предоставлялась льгота по налогу.
 
По поводу иных льгот по налогу на недвижимость внесены правки в нормы, которые предоставляют льготы для зданий и сооружений, являющихся историко-культурными ценностями, а также для зданий и сооружений, которые используются в сельскохозяйственном производстве. Глава 17 дополнена новыми льготами по налогу на недвижимость. В частности, здания и сооружения организации культуры. Эта льгота перенесена в НК из Указа Президента №145 от 14 апреля 2011 года. До 2016 года налогом на недвижимость не облагаются здания и сооружения научных организаций, центров трансфера технологий и научно-технологических парков.
 
Общеустановленная ставка налога на недвижимость для зданий, сооружений, машино-мест сохранилась на прежнем уровне – 1%. Ставка налога на недвижимость по зданиям, сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства с 2012 года составляет 2%. Кроме того сохранено право местных Советов депутатов увеличивать или уменьшать ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков, но не более чем в 2 раза.
 
Изменения порядка исчисления налога на недвижимость коснулись только организаций, которые переходят на общий порядок налогообложения с особых режимов налогообложения. Если организация переходит на общий порядок налогообложения с начала квартала, то она признается плательщиком налога на недвижимость с этого квартала. Если переход производится с иной даты (второго или третьего месяца квартала), то налог на недвижимость начинает исчисляться со следующего квартала. Для всех плательщиков налога на недвижимость изменен срок представления налоговой декларации. Если ранее годовая налоговая декларация по налогу на недвижимость представлялась не позднее 20 января текущего года, то, начиная с 2012 года, годовая декларация представляется не позднее 20 марта.
Если в течение года у плательщиков произошли какие-то изменения в налоговой базе по тем или иным обстоятельствам, то уточненная налоговая декларация представляется не позднее 20 числа третьего месяца квартала, следующего за наступлением таких обстоятельств.
 
Ткачев Александр, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения:
 
В отличие от предыдущей редакции НК в нынешней редакции дано несколько иное определение понятия здания и сооружения. Оно отличается и от понятия, приведенного в Законе "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним". Значит ли это, что в 2012 году помимо нового объекта "машино-место" появляются другие новые объекты налогообложения?
 
Действительно, в 2011 году были объекты, которые организациями относились к зданиям и сооружениям, однако по причине того, что к определению в НК они не подходили, они не облагались налогом на недвижимость. Самый яркий пример – строительные бытовки, биотуалеты. С 2012 года если организация поставила на баланс тот или иной объект как здания или сооружение, то все они будут облагаться налогом на недвижимость, независимо от того, какие конструктивные особенности есть у этих объектов.
 
Максим Мазалевский, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Коммерческая организация приобретает офисное помещение в административном здании. Подлежит ли обложению налогом на недвижимость стоимость этого помещения, учитывая, что объектом налога на недвижимость признаются здания и сооружения, а также машино-места, имеющиеся в собственности плательщиков?
В данном случае налог на недвижимость также будет уплачиваться, поскольку офисное помещение мы рассматриваем как часть здания.
 
Максим Мазалевский, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Организация собственными силами осуществляет строительство объекта, по которому истек нормативный срок строительства. При этом для выполнения отдельных видов строительных работ привлекаются субподрядчики. Подлежит ли данный объект налогообложению в 2012 году?
 
Данный объект будет подлежать налогообложению в 2012 году в связи с истечением нормативных сроков, но только в той части, которая была построена не собственными силами.
 

 
Ткачев Александр, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Вопрос в части определения налоговой базы в отношении объектов недвижимости, взятых организацией в аренду у физических лиц. В 2012 году произошли некоторые изменения. Как в этих случаях следует поступать организации- арендатору в части определения налоговой базы для исчисления налога на недвижимость?
 
Новшеством является то, что организация, арендующая здание или сооружение у физических лиц, может сделать оценку такого здания и сооружения самостоятельно. Соответствующие изменения внесены в Указ №187. Чтобы посчитать налоговую базу на 2012 год, можно взять налоговую базу, которая использовалась в 2011 году, и умножить на коэффициент переоценки. Можно еще применить показатель типового квадратного метра, который будет утвержден местным исполнительным комитетом, и умножить на площадь арендуемого помещения и таким образом получить оценку этого здания.
 
Ткачев Александр, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Т.е., это упростило процесс определения налоговой базы?
 
Конечно, поскольку у организации больше нет необходимости обращаться в налоговые органы, ждать ответа.
 
Ткачев Александр, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Вопрос в части перехода организаций из упрощенной системы налогообложения на общий порядок уплаты налогов в текущем году. Какие изменения произошли в этой части?
 
Давайте на примере. Если организация перешла на общий порядок налогообложения с апреля 2012 года, то она становится плательщиком налога на недвижимость, начиная со второго квартала. При этом налоговая декларация должна быть подана не позднее 20 числа третьего месяца квартала, то есть в данном случае не позднее 20 июня. Первый срок уплаты приходится на 22 июня. Если организация перешла на общий порядок с мая 2012 года, то она станет плательщиком налога на недвижимость, только начиная с третьего квартала. В данном случае налоговая декларация будет подана только 20 сентября.
 
Ткачев Александр, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Недавно в печати и справочных базах появились изменения и дополнения в постановление МНС №82, касающееся о формах и инструкцияхй заполнения налоговых деклараций, в т.ч. и в части налога на недвижимость. Какие изменения произошли? Насколько они существенны?
 
Существенных изменений в форме налоговых деклараций по налогу на недвижимость не произошло. Но поскольку изменен как срок подачи налоговой декларации, так и срок уплаты, который перенесен на третий месяц каждого квартала, то в налоговой декларации изменены сроки уплаты. Например, 22 января заменено на 22 марта и т.д. Это облегчает жизнь налогоплательщика в связи с тем, что ранее декларация подавалась 20 января, потом производилась переоценка организации, нужно было подать уточненную налоговую декларацию не позднее 1 апреля. Теперь по сроку 20 марта организации представят налоговые декларации уже с учетом проведенной переоценки, то есть один раз.
 
Ткачев Александр, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: В каких случаях налогоплательщики обязаны подавать уточненную налоговую декларацию, а в каких имеют на это право? Какие последствия связаны с этим? Бывают ведь случаи, когда по уточненной декларации могут быть начислены штрафные санкции.
 
Если у плательщика в течение года меняется налоговая база (появился новый объект или, наоборот, ушел, появилась льгота или, наоборот, утеряно право на льготу), плательщик обязан представить налоговую декларацию. Это не вызовет никаких последствий, поскольку изменения затронут только не наступившие сроки уплаты. Если же плательщиком найдена ошибка, в том числе за прошлые годы, то он обязан подать налоговую декларацию. За несвоевременную уплату налога будут применены соответствующие меры.
 
Давайте рассмотрим изменения, которые произошли в порядке исчисления уплаты земельного налога. Это Глава 18 НК. По аналогии с налогом на недвижимость земельные участки религиозных организаций, объединений с 2012 года не признаются объектом налогообложения земельным налогом. Ранее по таким земельным участкам также предоставлялась льгота. Данное изменение позволит религиозным организациям не представлять в налоговые органы налоговые декларации по своим земельным участкам.
 
Ставки земельного налога за земли сельскохозяйственного назначения, а также средние ставки земельного налога по районам республики индексированы в соответствии с уровнем инфляции в 2,15 раза. Кроме того, упорядочен механизм представления налоговых деклараций по земельному налогу по тем земельным участкам, которые выделены организациям в декабре. По таким земельным участкам с 2012 года налоговая декларация будет представляться по сроку не позднее 20 февраля года, следующего за выделением этого земельного участка, то есть в общеустановленный срок для подачи налоговой декларации по земельному налогу. Ранее, чтобы выполнить все требования НК, организации, которым выделены земельные участки в декабре, были вынуждены подавать налоговые декларации дважды: в январе и феврале.
 
Также с 2012 года в НК прописан механизм уплаты земельного налога при переходе с особых режимов налогообложения на общеустановленный порядок и наоборот. Если организация переходит на общий порядок налогообложения, она начинает исчислять земельный налог с месяца, с которого она применяет общий порядок налогообложения. Если же она переходит на особый режим, который не предполагает уплату земельного налога, то земельный налог прекращает исчисляться с месяца, с которого организация перешла на особый режим налогообложения.
 
 
 
 
Татьяна Игнатюк, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: В прошлом году исчисление и уплата земельного налога по ставкам с применением коэффициентов, установленных решениям местных Советов депутатов, производились с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором решение вступило в силу. Так как решения принимались в течение отчетного года, организациям приходилось вносить изменения в налоговые декларации. Сохранился ли в 2012 году в этом отношении порядок исчисления и уплаты земельного налога?
 
Порядок изменился в пользу плательщиков. С 2012 года ставки, увеличенные или уменьшенные согласно решениям местных Советов депутатов, будут применяться с года, следующего за годом принятия таких решений. В 2012 году мы будем использовать те ставки, которые были установлены решениями, принятыми до января 2012 года. Это исключит необходимость представления уточненной налоговой декларации в связи с тем, что коэффициенты по земельному налогу и налогу на недвижимость приняты позже.
 
Татьяна Игнатюк, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Помимо ежегодной индексации ставок на сельскохозяйственные земли и средних ставок по районам республики, внесены ли еще какие-нибудь изменения по ставкам земельного налога?
 
Внесены. Есть одно важное изменение: для земельных участков, на которых находятся здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, будет применяться коэффициент 2. Фактически земельный налог по таким земельным участкам будет исчисляться в двухкратном размере.
 
Татьяна Игнатюк, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Ежегодно пересматривается состав льгот, вносятся изменения. Какие новшества внесены в льготы по земельному налогу в 2012 году?
 
Есть ряд новых льгот по земельному налогу. В частности перенесены нормы из некоторых указов Президента. Так в НК внесены нормы, что с 2012 года не облагаются земельные участки организаций культуры. Эта льгота предоставлялась в 2011 году в соответствии с Указом Президента №145. В НК перенесены нормы Указа №270 от 15 мая 2008 года. Льгота предоставляется земельным участкам, данным для строительства объектов придорожного сервиса.
 
По земельным участкам, предоставленным для жилищного строительства, также произошли изменения. Раньше весь земельный участок, который предоставлялся для строительства жилого дома, освобождался от земельного налога. Теперь в части, относящейся к встроенным, встроено-пристроенным нежилым помещениям, земельный налог должен будет исчисляться.
Новые льготы появились в НК: до 1 января 2016 года освобождаются земельные участки научных организаций, центров трансфера технологий и научно-технологических парков.
 
Татьяна Игнатюк, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: В соответствии с законодательством физические лица - наниматели, собственники жилых помещений в жилом доме, возмещают обслуживающим организациям (ЖЭСам или товариществам собственников) уплачиваемый ими земельный налог за земельный участок, занимаемый домом. В 2012 году появился такой объект недвижимости как машино-места. Надо ли физлицам, которым принадлежат машино-места в этих домах, возмещать земельный налог?
 
Безусловно, физические лица, которые имеют в собственности машино-места, находящиеся на территории жилого дома, так же, как и по своим квартирам, будут обязаны возмещать суммы земельного налога, уплачиваемого товариществом собственников, пропорционально доле, занимаемой этим машино-местом.
 
В заключение давайте остановимся на изменениях, которые внесены в Главу 19 НК "Экологический налог". С 2012 года экологическим налогом будут облагаться выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов, а также выбросы от нестационарных источников. До 2012 года выбросы от этих источников выбросов не признавались объектом обложения экологическим налогом. Ставки экологического налога также индексированы в соответствии с уровнем инфляции, в основном в 2,15 раза.
 
В 2012 году упорядочен механизм уплаты экологического налога за захоронение отходов производства. По-прежнему, как и в предыдущие годы, плательщиками налога являются собственники отходов производства. Но исчисление налога и его перечисление в бюджет осуществляется владельцами полигонов, на которых размещаются эти отходы. Новшеством является то, что налоговым законодательством установлен предельный срок, согласно которому собственники отходов должны будут возмещать сумму экологического налога владельцу полигона. Они должны будут сделать это не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если в этот срок собственник отходов не возместит причитающуюся сумму налогов, то владелец полигона направляет информацию о таком должнике в налоговые органы. В свою очередь налоговые органы взыскивают задолженность непосредственно в бюджет.
 
Иные изменения, которые касаются уплаты экономического налога в бюджет, также состоят в следующем. Если ранее налоговая декларация по экологическому налогу представлялась по месту постановки плательщика на учет, а уплата производилась по месту нахождения объектов налогообложения, то с 2012 года представление налоговой декларации и уплата налога в бюджет будут осуществляться плательщиками по месту постановки на учет. Перечисление этого налога в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения будет производиться налоговыми органами в соответствии с той информацией, которую представляет нам плательщик в налоговой декларации.
 
Максим Мазалевский, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: В 2012 году плательщики, которые используют лакокрасочные материалы, эксплуатируют бензокосы, сварочное оборудование, обязаны выплачивать экологический налог за выбросы загрязняющих веществ, указанные в приложении 6 к НК. С какого объема выбросов загрязняющих веществ возникает объект налогообложения? Чем руководствоваться плательщику, чтобы определить состав выбросов и их количество?
 
В НК в пункте 2 Статьи 205 для стационарных источников выбросов, в том числе для которых не устанавливаются предельно допустимые нормативы выбросов, установлены минимальные значения выбросов, в пределах которых плательщик может не исчислять экологический налог по каждому загрязняющему веществу. По нестационарным источникам выбросов такого предела нет. По ним облагается налогом любое количество загрязняющих веществ, которое выброшено в атмосферный воздух.
 
Чтобы плательщикам определить, какой именно объем загрязняющих веществ выброшен в атмосферный воздух, нужно использовать различные технические нормативные документы: технические регламенты, технические кодексы установившейся практики.
 
Татьяна Игнатюк, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: С этого года задолженность по экологическому налогу, не перечисленную в установленный срок собственниками отходов производства владельцам объектов захоронения отходов, взыскивают налоговые органы. Взысканные суммы владельцы объектов захоронения будут указывать в своих налоговых декларациях. Каким образом предполагается осуществлять обмен информацией о взысканных суммах налога между налоговыми органами, владельцами объектов захоронения отходов и собственниками отходов?
 
Безусловно, чтобы владельцу полигонов в следующем квартале отразить сумму, которую взыскали налоговые органы, ему будет необходимо знать эту сумму. Поэтому между налоговыми органами и владельцами полигонов будет установлен порядок обмена этой информацией. После того, как налоговые органы взыскали сумму с собственников отходов они в письменной форме будут сообщать ее владельцу полигона. Таким же образом информация поступает и собственнику отходов. Если с него в бесспорном порядке взыскивается сумма любого налога, эта информация ему сообщается.
 
Налог при упрощенной системе налогообложения
 
Ирина Владимировна Луферчик, заместитель начальника главного управления, начальник управления специальных режимов налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
 
Я ознакомлю вас с основными изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2012 года и внесенными в Главу 34 НК, которая называется "Упрощенная система налогообложения". Наибольшее количество корректировок в указанной главе обусловлены отражением в ней предельного размера валовой выручки для перехода на упрощенную систему налогообложения, а также для применения этой системы, соответствующего Указу № 349 от 9 августа 2011 года.
 
Среди нововведений я бы отметила изменения в процедуре перехода на упрощенную систему. Во-первых, заявительный принцип перехода на упрощенную систему налогообложения заменен на уведомительный принцип. В текущем году вместо заявления о переходе на упрощенную систему субъекты хозяйствования представляют уведомление. При этом решение о переходе на упрощенную систему не будет выноситься налоговым органом. Таким образом упразднена еще одна административная процедура, осуществляемая налоговым органом.
 
Во-вторых, для субъектов хозяйствования, которые желают перейти на упрощенную систему, с 2013 года срок подачи уведомления увеличен и составляет в текущем году период равный кварталу, то есть с 1 октября до 31 декабря 2012 года.
Для организаций и ИП, добровольно отказавшихся от применения упрощенной системы на срок, равный календарному году, до срока подачи налоговой декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения за первый отчетный период отменен запрет перехода на упрощенную систему с года, следующего за годом такого отказа. При этом чтобы воспользоваться таким правом, организация и ИП должны своевременно письменно уведомить об этом налоговую инспекцию. Форма уведомления произвольная.
 
Еще одним новшеством в НК является исключение туристической деятельности из видов деятельности, не позволявших ранее применять упрощенную систему налогообложения. Таким образом, организации и ИП, прошедшие государственную регистрацию в 2012 году, при условии представления соответствующего уведомления в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации и при условии соблюдения в течение календарного года критериев предельной выручки и численности работников, в течение 2012 года могут применять упрощенную систему налогообложения, несмотря на то, что они осуществляют туристическую деятельность. Организации ИП, занятые туризмом и зарегистрированные в предыдущие годы, в текущем году получили возможность представить уведомление о переходе на упрощенную систему с 2013 года. Это уведомление они могут представить с 1 октября по 31 декабря 2012 года. Я говорю о тех организациях и ИП, у которых соблюдаются критерии валовой выручки и численности за 9 месяцев текущего года.
 
Теперь о новшествах, относящихся к валовой выручке и ее составляющим: выручке от реализации товаров, работ и услуг, внереализационным доходам. С начала текущего года из перечня сумм, не включаемых в валовую выручку исключена выручка от продажи иностранной валюты. При этом необходимо учитывать, что с 2012 года доход, образующийся в виде разницы между курсом продажи иностранной валюты и курсом Нацбанка, действующим на дату продажи, представляет собой внереализационный доход для целей исчисления налога на прибыль.
 
Поскольку для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, перечень внереализационных доходов для целей налога на прибыль является перечнем, который применяется для УСН, с 2012 года такие доходы от продажи валюты будут включаться организациями, применяющими УСН, в валовую выручку в качества внереализационного дохода и соответственно, облагаться этим налогом.
 
Следует обратить внимание, что с 2012 года доход от операций по конверсии иностранной валюты, определенный Статьей №128 НК, составляет внереализационный доход для налога на прибыль и соответственно для целей налога при УСН. Он должен включаться в валовую выручку организациями, применяющими УСН. Данное новшество относится исключительно к организациям, применяющим УСН, поскольку такой порядок определения валовой выручки для целей исчисления налога по упрощенной системе действовал в отношении ИП до 2012 года, действует и сейчас.
 
Следующее изменение – порядка определения выручки при сдаче имущества в аренду, лизинг. К категории "выручка" сегодня относятся не только сумма арендной платы или лизинговых платежей, но и суммы, возмещаемые арендодателю сверх арендной платы. Это суммы расходов, которые возмещаются арендодателю, лизингодателю и не включены в арендную плату или лизинговый платеж.
 
Из состава внереализационных доходов исключительно для целей упрощения системы налогообложения исключены курсовые разницы. Таким образом, с 1 января 2012 года положительная курсовая разница от переоценки иностранной валюты, активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, не облагаются налогом при УСН.
 
В заключение я хотела бы упомянуть еще об одном значительном изменении, внесенным в Главу 34 НК, - это изменение налоговых ставок при УСН. Для плательщиков налога при УСН без НДС такая ставка, действовавшая в 2011 году в размере 8%, с 2012 года снижена до 7%. Для плательщиков, применяющих налог при УСН с НДС она снижена с 6% до 5%. Исходя из количества платежей, которые заменяет собой в нашем государстве налог при УСН, исходя из пониженных ставок для экспортеров и для организаций (ИП) с местом нахождения (жительства) в небольших населенных пунктах и сельских населенных пунктах, а также с учетом произошедшего снижения ставок налога при УСН можно констатировать, что упрощенная система налогообложения, существующая в республике, не менее привлекательна, чем упрощенная система, к примеру, в Российской Федерации.
 
Ирина Голуб, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: В выручку от реализации при сдаче имущества в аренду, помимо самой арендной платы, включаются возмещаемые расходы. Означает ли это, что так называемые транзитные платежи на суммы коммунальных и эксплуатационных услуг, которые арендодатель непосредственно не оказывает арендатору, тоже должны включаться в выручку и облагаться УСН с 1 января 2012 года?
 
Норма о порядке определения выручки при сдаче имущества в аренду или лизинг не содержит исключений для каких-либо расходов, возмещаемых арендодателю. Поэтому такие расходы тоже должны включаться в валовую выручку при УСН.
 
Ирина Голуб, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: То есть в этой части произошло увеличение налоговой базы для УСН.
 
Ирина Коржовник, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Какую налоговую ставку в отношении возмещаемых расходов должны применять арендодатели, которые находятся и осуществляют деятельность в сельской местности?
 
Произошли изменения и в Статьей №289 НК. Применение ставки в размере 3% для плательщиков, применяющих УСН с НДС, и ставки в размере 5% для плательщиков, применяющих упрощенную систему без НДС, в отношении операций по аренде (лизингу) конкретизировано.. Если организация или ИП с местом жительства в сельских населенных пунктах либо в населенных пунктах, перечисленных в приложении 24 к НК, сдает в аренду недвижимое имущество, расположенное на территории таких населенных пунктов или на территории сельской местности, то в отношении такой аренды применяются пониженные 3% или 5% ставки налога при УНС.
 
Подход к движимому имуществу привязан к арендатору, лизингополучателю. Если имущество предоставляется в аренду, лизинг организации или ИП, находящейся (проживающему) в населенных пунктах сельского типа или населенных пунктах, перечисленных в приложении 24, то в отношении сдачи в аренду такого движимого имущества применяется ставка 3% или 5%.
Соответственно, если говорить о совокупности новшеств Статьи №288 и №289, ставка 3% или 5% по общему правилу будет применяться целиком ко всей выручке, полученной при сдаче в аренду того имущества, на которое распространяется ставка 3% и 5%.
 
Инга Жуковская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Для применения ставки налога при УСН в размере 2% в отношении выручки от реализации работ и услуг за пределы Республики Беларусь имеет ли значение место оказания услуг? Следует ли руководствоваться статьей 33 НК?
 
Место оказания услуг для применения 2%-ной ставки роли не играет. Главное – соблюдение основных требований. Во-первых, услуги должны быть оказаны иностранному юридическому либо физическому лицу. Во-вторых, предоставление таких услуг не должно быть связано с деятельностью таких иностранных лиц на территории Республики Беларусь.
 
Следует вспомнить постановление Совета министров №929 от 22 июля 1997 года, которое предписывает иностранным юридическим лицам осуществлять деятельность на территории Республики Беларусь только через представительство. Исключение составляет деятельность иностранных юридических лиц через юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, являющееся постоянным представительством в отношении иностранного юрлица. Также исключение составляет деятельность по осуществлению концертно-зрелищных мероприятий, проведению аттракционов, зверинцев и других подобных мероприятий. Оказание этих услуг не должно быть связано с деятельностью иностранных юридических лиц на территории Республики Беларусь, осуществляемой через представительство или через постоянно представительство. И эти услуги не должны относиться к деятельности иностранной организации по проведению аттракционов и зверинцев в республике.
 
Ирина Коржовник, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: В прошлом году коммерческим организациям было предоставлено право отнести определенную часть курсовых разниц на доходы и расходы будущих периодов. Списание таких курсовых разниц производится до 31 декабря 2014 года. Соответственно, какая-то часть этих курсовых разниц будет отнесена на финансовый результат в текущем году. Надо ли облагать налогом при УСН такие курсовые разницы?
 
Курсовые разницы, которые образуют внереализационный доход, начиная с 1 января 2012 года, не являются объектом для исчисления налога при УСН.
 
Ирина Коржовник, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: То есть курсовые разницы не облагаются в 2012 году налогом при УСН независимо от года их возникновения. Главный критерий – чтобы они были отнесены на финансовый результат в текущем году?
 
В вашем примере, да.
 
Ирина Голуб, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Нужно ли плательщикам, которые ведут учет в книге доходов и расходов, отражать курсовые разницы в 2012 году?
 
Форма книги учета доходов и расходов (я имею раздел №1, который является основой для сбора данных и итоговой строчкой переносится в налоговую декларацию по налогу при УСН) не предусматривает каких-либо вычетов и минусов. Поэтому не надо отражать суммы, которые не включаются в валовую выручку.
 
Инга Жуковская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: В НК уточнено, что стоимость безвозмездно переданных товаров (работ и услуг) не включается в валовую выручку при УСН. Но при этом безвозмездно переданные товары, работы и услуги являются объектом налогообложения по НДС. Можно ли валовую выручку, полученную по иным операциям уменьшить на суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче?
 
Статья № 288 предусматривает невключение в валовую выручку сумм НДС. Стоимость товаров при безвозмездной передаче не включается в валовую выручку, соответственно, в валовой выручке не указывается НДС. На сумму НДС, исчисленного по безвозмездно переданным товарам, уменьшение иной выручки, т.е. выручки от реализации иных товаров (работ, услуг), производить нельзя.
 
Ирина Коржовник, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Размер ставки 15% от валового дохода не претерпел изменений. При этом в НК добавлено уточнение, что данная ставка применяется только в отношении розничной торговли и услуг общественного питания. Какую налоговую ставку должна применить организация розничной торговли, исчисляющая налог при УСН от валового дохода, при реализации прочих активов населению (основных средств, бывших в эксплуатации, материалов, которые ранее приобретены для собственных нужд)?
 
Для целей розничной торговли и применения 15%-ной ставки необходима реализация товаров через торговые объекты, а также реализация вещей, предназначенных для продажи. В вашем вопросе речь идет об основных средствах, использованных организацией ранее для собственных нужд. В данном случае ставка 15% не может применяться. В этом году для таких операций предусмотрена ставка 7%.
 

 
Ирина Коржовник, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Валовой доход в качестве налоговой базы применяют также организации общественного питания. Вправе ли такие организации при определении валового дохода вычесть покупную стоимость товаров, используемых в качестве сырья?
 
Организации, которые выбрали в качестве налоговой базы валовый доход, определяют его как разницу между валовой выручкой и покупной стоимостью товаров. В случае организаций общественного питания из валовой выручки будет вычитаться покупная стоимость товаров, составляющих продукцию или товары, реализуемые в пунктах общественного питания.
 
Инга Жуковская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Утверждена форма уведомления о переходе на УСН. Сравнивая форму уведомления с ранее применяемой формой заявления о переходе на УСН, можно отметить некоторые отличия в указании налоговой базы. Расскажите об этом подробнее.
Существенных изменений в форме уведомления в этом году не произошло. НК не давал для этого поводов. Все изменения, которые есть в уведомлении, носят скорее уточняющий характер. Например, в соответствии с НК плательщик имеет право выбрать налоговую базу (либо валовую выручку, либо валовый доход) только в отношении услуг общественного питания или розничной торговли. В остальных случаях и при иных реализациях НК такого права выбора не предоставляет плательщику. Соответственно, налоговой базой может быть только валовая выручка. В уведомлении конкретизирован подход, заложенный в НК. Отдельно предусмотрена строчка для деятельности в виде оказания услуг общественного питания, для розничной торговли, где плательщик может выбрать налоговую базу (зачеркнуть ненужное). Есть отдельная строчка для иных видов деятельности, где в качестве налоговой базы уже зафиксирована валовая выручка.
 
Кроме того, в форме уведомления пояснено, что строку, через которую плательщик выбирает налоговую базу, заполняют организации и все ИП, независимо от того, занимаются ли они розничной торговлей или общественным питанием на момент подачи уведомления. Данная запись скорее предупреждает ситуацию, когда у плательщиков УСН в середине года может возникнуть такой вид деятельности. Во избежание различных толкований в форме уведомления предусмотрена возможность заранее определиться со своей налоговой базой.
 
Инга Жуковская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: У них еще нет этой деятельности. Вдруг в последующем они захотят изменить налоговую базу…
 
Требование НК таково, что в течение календарного года плательщик не имеет право изменять налоговую базу.
 
Инга Жуковская, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Для плательщика было бы наиболее приемлемо, если бы при возникновении этого вида деятельности он уведомлял об этом и выбирал базу по обстоятельствам.
Вы предлагаете подавать уведомление дважды в течение года. На сегодняшний день форма уведомления, порядок ее заполнения и представления не могут отличаться от требований НК, поэтому уведомление подается в установленный срок и в нем указывается выбранная налоговая база.
 
Ирина Голуб, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Плательщик выбирает налоговую базу на определенный календарный год или на все время применения УСН?
 
Налоговая база выбирается на календарный год. Исключение составляет только тот случай с валовым доходом, когда у плательщика в течение календарного года были превышены предельные размеры валовой выручки (3,4 млрд. руб.) либо численность его работников превысила 15 человек. В таком случае он не имеет права применять налог при УСН с исчислением от валового дохода. Он должен перейти либо на общую систему налогообложения, либо на применение налога при упрощенной системе, исчисляемого от валовой выручки с НДС.
 
Ирина Коржовник, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: К примеру, организация в уведомлении выбрала в отношении розничной торговли в качестве налоговой базы валовой доход. Со следующего года начала применять УСН. Численность работников на 1 января составила более 15 человек, соответственно организация применяет УСН с НДС. Какую налоговую базу в данной ситуации следует применять в отношении розничной торговли?
Если он выбирает валовой доход и 15%-ную ставку налога на прибыль, эта база не предполагает исчисление налога при упрощенной системе с НДС. Он пользуется этой ставкой и не исчисляет НДС. Если критерии его выручки (численности) в течение года превысили предельный размер, в соответствие со Статьей №286 он обязан перейти либо на общий режим, либо на УСН с НДС (естественно, с налоговой базой не валовый доход).
 
Ирина Коржовник, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "Юрсперкт", эксперт в области налогообложения: Для плательщиков, которые ведут учет в книге учета доходов и расходов, определен порядок заполнения строки 3 "Фонд заработной платы" раздела 3 налоговой декларации (расчета) налога при УСН. Чем должны руководствоваться при заполнении данной строки плательщики, которые ведут бухгалтерский учет на общих основаниях?
 
Подход тот же. Фондом заработной платы для плательщиков налога при УСН является сумма всех выплат в денежной и натуральной форме, начисленных их работникам. Прямая норма есть в постановлении №82 Министерства по налогам и сборам. Там указано, откуда переносится эта сумма в справочный раздел декларации. Для плательщиков, ведущих книгу учета доходов и расходов, это графа 2 пункта 2 раздела 4. Организации, которые ведут бухгалтерский учет, определяют этот показатель при заполнении формы отчетности 4 фонд для фонда социальной защиты. Порядок определения этого показателя регламентирован пунктом 6 Указаний, утвержденных постановлением от 14 мая 2011 года № 85 Национального статистического комитета.
 
Предыдущие семинары и программы:

06.02.2012 "Всё о налогах TUT": Декларирование доходов и имущества Видео
23.01.2012 Онлайн-семинар "Изменения в налоговом законодательстве: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость" Видео
19.12.2011 "Всё о налогах TUT": Изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь Видео
05.12.2011 "Всё о налогах TUT": Налоговые проверки Видео
21.11.2011 "Всё о налогах TUT": Налоговое законодательство. Теоретические и практические наработки Видео
08.11.2011 "Всё о налогах TUT": Земельный налог и налог на недвижимость Видео,Аудио
24.10.2011 "Всё о налогах TUT": Имущественный налоговый вычет по подоходному налогу на строительство или приобретение жилья Фото,Видео,Аудио
10.10.2011 "Всё о налогах TUT": Прием наличных денежных средств и использование кассового оборудования Видео,Аудио
26.09.2011 "Всё о налогах TUT": Что дает система электронного документооборота Видео,Аудио
12.09.2011 "Всё о налогах TUT": О сложностях "упрощенки" Видео,Аудио