Публичный счет


19 марта 2012 г. в эфире TUT.BY вновь программа "Все о налогах TUT". Организатором программы выступает Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь при поддержке ООО "ЮрСпектр".
 
В этот раз речь пойдет о налоге на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Перечень таких доходов установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь (например, дивиденды, роялти, доходы по кредитам и займам, по ценным бумагам и др.) Несмотря на то, что плательщиком налога на доходы являются иностранные организации, обязательства по его исчислению и уплате возложены на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся источником выплаты таких доходов.
 
Об этом в программе "Все о налогах TUT" расскажут начальник управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Алла Чарльзовна Сундукова и специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр", эксперт в области налогообложения Александр Иванович Ткачев.
 
Внимание! У вас отключен JavaScript, ваш браузер не поддерживает HTML5, или установлена старая версия проигрывателя Adobe Flash Player.


Скачать аудио (12.74 МБ)

Внимание! У вас отключен JavaScript, ваш браузер не поддерживает HTML5, или установлена старая версия проигрывателя Adobe Flash Player.

Скачать видео

Плательщиком налога на доходы является иностранная организация, а фактически уплату налога в бюджет осуществляет, например, белорусская организация. Поясните, пожалуйста, такую ситуацию.

 

 

 

Александр Ткачев: Ситуация схожа с подоходным налогом с физических лиц, который исчисляет и уплачивает в бюджет организация, в которой мы работаем, удержав предварительно эту сумму налога из нашей заработной платы. Аналогичная ситуация и с налогом на доходы иностранной организации Плательщиком налога на доходы, является иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь, но извлекающая доходы из источников Республики Беларусь. Такие доходы перечислены в Статье 146 НК. А налог на доходы обязан исчислять и перечислять в бюджет источник выплаты, то есть юридические лица или индивидуальные предприниматели, которые начисляют и выплачивают доход иностранной организации. Такие юридические лица и индивидуальные предприниматели называются налоговыми агентами. Они несут обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет.

Есть исключения из правил. Например, иностранная организация, которая получает доходы от проведения на территории Беларуси аттракционов и зверинцев, сама исчисляет и уплачивает налог на доходы. В отдельных случаях при выплате доходов иностранным организациям агентами выступают и физические лица. Например, при выплате процентов по кредитам и займам, доходов от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, долей в уставном фонде белорусских организаций и другие.
 
В каких сферах чаще всего иностранные предприятия работают через посредника?
 
Александр Ткачев: Неверно поставлен вопрос. Сегодня на передаче речь идет об иностранных организациях, которые получают доходы, указанные в Статье 146 НК, и являются плательщиками рассматриваемого налога, который , в свою очередь, исчисляется и уплачивается источником выплаты. Эти доходы составляют 14 групп: это дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям, проценты по кредитам и займам, доходы от выполнения ряда услуг и работ, указанных в Статье 146 НК. Перечень довольно таки большой.
 

 
 
Организация направила двух работников в командировку за границу (в Австрию). Один командированный работник приобрел авиабилеты туда и обратно в иностранной авиакомпании за наличный расчет, другому командированному работнику билеты были приобретены белорусской организацией у той же авиакомпании в том же направлении по безналичному расчету. Возникают ли в обоих случаях объекты для исчисления налога на доходы?
 
Алла Сундукова: Не во всех случаях: в первом случае – нет, во втором случае – да. В первом случае белорусская организация выдала деньги физическому лицу для приобретения билета. Здесь не возникает обязанности удержать налог у физического лица. Во втором случае организация производит расчеты с иностранной компанией по приобретению билетов. Вступает соглашение об избежании двойного налогообложения. Практически во всех соглашениях данный вид дохода остается резиденции авиакомпании. Причем справку о налоговом резидентстве в этом случае не надо предоставлять, если эта компания включена в соответствующий международный справочник.
 
Иностранная организация осуществляет для белорусской организации разработку программного комплекса по управлению производственным процессом. Вознаграждение перечисляется на расчетный счет иностранной организации. При этом у иностранной организации есть на территории Республики Беларусь постоянное представительство. Возникают ли у белорусской организации обязательства по исчислению и уплате налога на доходы в данном случае?
 
Алла Сундукова: Если эти обороты не связаны с его деятельностью на территории Республики Беларусь, факт наличия постоянного представительства не приводит к налогообложению. Налоговые обязательства резидентов связаны с понятием, активно или пассивно он получает доходы на нашей территории. Налог на доходы – это пассивные доходы, которые извлекаются нерезидентом и не присутствуют на нашей территории. Соответственно, обязанности взимать налог возлагается на лицо, которое работает и является контрагентом по договору с ним.
В отношении предпринимательской деятельности через постоянное представительство нерезиденты обязаны сами выплачивать налоги. Данная категория плательщиков (нерезиденты, работающие через постоянное представительство) сами исчисляют и уплачивают налог. В озвученном вопросе обороты не связаны с деятельностью через постоянное представительство и соответственно объект не возникает.
Белорусская организация по договору купли-продажи приобретает у иностранной организации экземпляр компьютерной программы. Передача имущественных прав договором не предусмотрена. Является ли выплата, причитающаяся иностранной организации объектом для исчисления налога на доходы?
 
Алла Сундукова: Если белорусская компания приобретает у лица, которое не является правообладателем, никогда не возникает объект налогообложения. Другой вопрос, когда экземпляры приобретаются непосредственно у авторов-правообладателей. Здесь может возникнуть объект налогообложения. Но надо посмотреть, действительно ли это лицо является автором и это указано в договоре.
Белорусская организация взяла заем у иностранной организации в евро под 10% годовых. Погасили займ и уплатили проценты в белорусских рублях по договорному курсу. Подлежит ли обложению налогом на доходы разница, образовавшаяся между суммой займа по договорному курсу и суммой займа по курсу Нацбанка? Или налогообложению подлежит только сумма, приходящаяся на проценты?
 
Алла Сундукова: Объектом налогообложению по законодательству является процентный купонный доход. Непосредственно сама сумма займа не является объектом налогообложения. Только процентные выплаты будут являться объектом налогообложения.
 
Белорусская организация вносит регистрационный сбор за участие в международной конференции за рубежом. Имеется ли здесь объект для исчисления налога на доходы?
 
Алла Сундукова: Никакой регистрационный взнос сам по себе не является объектом налогообложения, за исключением случаев, когда регистрационный взнос является платой за выполнение каких-то услуг. Тогда смотрится договор.
Плата за какие услуги это может быть?
 
Алла Сундукова: Я могу назвать регистрационным взносом даже оплату за приобретение недвижимого имущества. Сам факт наименования платежа еще ни о чем не свидетельствует. Надо смотреть на договор. Непосредственно участие в какой-нибудь выставке, конференции и плата за регистрацию в качестве участника не является объектом налогообложения. Но если человек получает какую-то информацию, консультацию, мы смотрим договор.
 
У иностранной организации могут быть приобретены объекты авторских прав как в полном объеме (по договору уступки прав) так и в ограниченном объеме на определенный срок (по лицензионному договору). В обоих ли случаях имеется объект для исчисления налога на доходы?
 
Александр Ткачев: Полагаю, что в обоих случаях присутствует объект для исчисления налога на доходы, а именно вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права. Такой доход назван среди объектов, подлежащих налогообложению, в пункте 1.3 Статьи 146.
Алла Сундукова: Реализация всех имущественных прав автора не является роялти, потому что здесь нет дохода от использования или предоставления права пользования. Как автор я полностью продаю права на реализацию данного произведения. Это доходы от предпринимательской деятельности, это не объект законодательства и Статья 7 по соглашению. Роялти возникает только тогда, когда я как автор использую свое имущественное право, которое названо в Статье 16 закона об авторских и смежных правах. Только то, что там перечислено, является объектом налогообложения.
Например, я композитор, написала песню и пою ее. Я реализую свое имущественное право на сообщение данного произведение для всеобщего сведения. Но если я полностью продала свои права на эту песню, я остаюсь с неимущественными правами. Это не роялти. Это норма: полная реализация не названа в Статье 16 закона.
Часто ли возникают спорные моменты с авторскими правами?
 
Алла Сундукова: Чаще всего по компьютерным программам. С произведениями искусства, литературы, театра легче, потому что это авторское произведение. Все налоговые службы всегда указывают, что компьютерные программы – очень сложный момент. Можно продать оборудование, которое стоит небольшую сумму денежных средств, но туда будут заложены разработки, которые стоят баснословные деньги. Всегда сложно определить, сколько это стоит и переданы ли какие-то имущественные права. Каждый раз возникает спорная ситуация, и налоговые службы Европы подумывают, не исключить ли это из налогообложения.
Белорусская организация (заемщик) заключила договор займа с двумя иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (займодавцами). При этом займодавцы не являются кредитно-финансовым учреждениям. Согласно договору займа белорусская организация выплачивает ежемесячно проценты каждому заимодавцу. Вправе ли белорусская организация не удерживать налог на доходы по указанным процентам в соответствии с п. 4.3.2 ст. 146 НК?
 
Алла Сундукова: Данная норма, льгота, предусматривает право не удерживать налог только при взаимоотношениях с иностранными банками. Понятие консорциального кредитования на иностранные организации, не являющиеся иностранными банками, не распространяется. Эта льгота предоставлена только иностранным банкам.
Белорусская организация планирует приобрести у иностранной организации здание, находящееся на территории Беларуси. Как учитывается при определении налоговой базы сумма амортизационных отчислений, начисленных по зданию за период его эксплуатации? Каким методом рассчитываются данные отчисления и учитываются ли при их расчете переоценка, проводимая в соответствии с законодательством?
 
Александр Ткачев: Покупателю здания как налоговому агенту следует знать, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы могут быть учтены документально подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией на приобретение или строительство здания, но за вычетом амортизационных отчислений по этому зданию. Вместе с документальным подтверждением затрат на приобретение или создание зданий продавцу необходимо предоставить покупателю расчет амортизации здания.

Этот расчет приводится в справке произвольной формы и должен быть произведен в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Это значит, по нормам и в порядке, установленном инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств или материальных активов, которая утверждена совместным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства № 37/18/6 от 17 февраля 2009 года. Полагаю, что амортизационные отчисления по такому зданию должны быть исчислены с учетом переоценок, проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь. А что скажет по этому поводу коллега из МНС?
Алла Сундукова: Норма Указа №622 говорит о том, что переоценке подлежат здания, состоящие в бухгалтерском учете. Конечно, у нерезидента есть право воспользоваться переоценкой, но если он здесь не ведет бухгалтерского учета, то обязать его никто не может. Это вытекает непосредственно из указа. Там идет ссылка на то, что его нормы распространяются на основные средства, которые учтены в бухгалтерском учете. Соответственно, мы не можем знать, что учтено в бухгалтерском учете в другом государстве. Речь идет в первую очередь о структурных подразделениях нерезидентов, имеющих здесь официальное представительство, бухгалтерский учет которых ведется у нас в соответствии с законом. Если они имеют свою недвижимость, они производят ее переоценку, амортизацию. Нерезиденты могут воспользоваться этой нормой. В конце концов, им, возможно, надо будет это продать. Первоначальная стоимость может быть мала, и стоит переоценить здание.
По определенным видам доходов налоговая база по налогу на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат. Расскажите, пожалуйста, подробнее о требованиях, предъявляемых к таким документам. Необходимо ли при представлении их в налоговый орган представлять копии вместе с оригиналами, требуется нотариально заверенные копии, требуется ли нотариально заверенный перевод документов составленных на иностранном языке т.д.?
 
Алла Сундукова: Бухгалтерский учет и первичный учетный документ хранятся на территории иностранного государства, поэтому мы воспользуемся копиями этих документов. Но если возникает вопрос при налоговой проверке, налоговая служба вправе запросить налогового агента. При необходимости мы сами можем запросить налоговые службы иностранного государства на время проверки по линейке документов. Такое право существует. С этого года в Статье 22 норма говорит о том, что документы должны быть переведены, и перевод должен быть нотариально заверен или он должен быть осуществлен в Белорусской торгово-промышленной палате. Нужно предоставлять и перевод, и копию на иностранном языке.
Доходы иностранных организаций от отчуждения ценных бумаг на территории Республики Беларусь и их погашения являются объектом для исчисления налога на доходы. Налоговую базу в этом случае следует определять как общую сумму дохода или как сумму дохода за вычетом документально подтвержденных затрат на приобретение ценных бумаг и их отчуждение?
 
Алла Сундукова: В отношении отчуждения ценных бумаг норма закона предусматривает право на вычет расходов, которые были понесены в связи с приобретением и реализацией ценных бумаг. закон не предусматривает вычетов в отношении приобретения данной ценной бумаги, доходы от погашения которой получают нерезиденты. В то же время Статья 147 пункт 3 предоставляет нерезиденту право уменьшить доход на разницу по доходам от ценных бумаг, которые возникли у него в связи с оборотом госценных бумаг, ценных бумаг Нацбанка и облигаций юридических лиц. На эти вычеты плательщик вправе уменьшить обороты.
Белорусская организация заказала у иностранной организации изготовление и испытание опытной партии товаров. Товары получены и оплачены. На какую дату следует определять налоговую базу: на дату инвойса, на дату получения товаров или на какую-то иную дату?
 
Алла Сундукова: Это вообще не объект налогообложения.
Белорусская организация предполагает получить в июле 2012 года денежные средства по договору займа с иностранной организацией. По условиям данного договора уплата процентов осуществляется ежеквартально не позднее пяти дней после окончания каждого календарного квартала, а погашение займа производится в январе 2013 года. Когда возникает обязательство по уплате налога на доходы в данной ситуации?
 
Алла Сундукова: Налог на доходы исчисляется в тот момент, когда белорусская организация в бухгалтерском учете ставит на расчеты взаимоотношения с нерезидентом по процентам. Когда она оплатит – дело взаимоотношения сторон. Отрази налог на доходы, укажи в декларации за налоговый месяц, и 22 числа заплати.
Обязаны ли налоговые агенты представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы иностранных организаций, если доходы, выплаченные иностранной организации, освобождены от налогообложения?
 
Александр Ткачев: Если законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения, то это не освобождает налогового агента от обязанности представлять налоговую декларацию. Такая норма четко прописана в пункте 63 Инструкции по заполнению налоговых деклараций, которая утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам №82 от 15 ноября 2010 года. Налоговая декларация – это регистр налогового учета. В ней предусмотрены специальные графы для отражения освобождаемых и необлагаемых сумм доходов. Таким образом, в случае освобождения от налогообложения налоговый агент обязан представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на доходы иностранных организаций.
Алла Сундукова: В случае льготирования он указывает сумму налоговой льготы в налоговой декларации.
Алла Сундукова: По месту нахождения недвижимости. По поводу продажи долей – по месту нахождения предприятия, доли которого отчуждаются.
Какие условия требуется соблюсти для применения преференций международных договоров в части налога на доходы?
 
Алла Сундукова: Самое главное – предоставить справку о налогах в резидентстве той иностранной организации, с которой непосредственно вы заключаете договор. Налоговый агент имеет право не удерживать налог на доход. Если на момент возникновения налогового обязательства справки нет, то налог удерживается. А когда эта справка появляется, налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган и вернуть сумму налога.
В какие сроки должно быть представлено подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в налоговый орган?
 
Алла Сундукова: До момента. Общая норма, что налоговые службы Республики Беларусь возвращают сумму налога в течение трех лет с момента поступления ее в бюджет. Поэтому плательщику нужно попасть в эти сроки.
Александр Ткачев: То есть существует два варианта. Либо заранее, до уплаты налога на доходы в бюджет, с целью получения освобождения или уплаты налога в меньшем размере, если это установлено международным соглашением. Либо после уплаты налога в бюджет в целях его возврата или зачета, но в трехлетний период с момента уплаты и поступления налога в бюджет.
 
 
 

Что бывает на практике?
 
Алла Сундукова: Забывают.
 
Александр Ткачев: Замечу, что процедура предоставления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации четко прописана в Инструкции о порядке предоставления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, которая утверждена постановлением Постановлением Министерства по налогам и сборам № 82 от 15 ноября 2010 года. И эту процедуру легко исполнить.
Что нужно сделать?
 
Александр Ткачев: Представить вовремя необходимые документы. Справку о налоговом резидентстве иностранного государства надо заранее на момент заключения договора попросить от своего контрагента по сделке. Все наши белорусские предприятия в курсе этой нормы, и когда они заключают договор с нерезидентами, они включают эту норму. Как правило, такая справка предоставляется.
Что происходит, если в трехлетний срок компания не дала о себе знать?
 
Алла Сундукова: Тогда сумма налога поступила в бюджет и уже не вернется.
Если налоговый агент представляет в налоговый орган подтверждение постоянного местонахождения и налоговую декларацию с указанием полного освобождения доходов нерезидента в срок, более поздний, чем предусмотрено налоговым законодательством, будут ли применены к налоговому агенту штрафные санкции и начислена пеня?
 
Алла Сундукова: Нет, не будет. Такая ответственность была ранее, но уже несколько лет отсутствует в связи с тем, что нет налогового обязательства, и не к чему применять административную ответственность.
Какие налоговые ставки установлены международными договорами?
 
Алла Сундукова: Ставки не устанавливаются международными договорами. Ставка устанавливается национальным законодательством. Международный договор, как правило, понижает ставку. Это послабление действующей нормы.
Александр Ткачев: НК установлено 5 видов ставок: 5%, 6%, 10%, 12% и 15%. Международными соглашениями предусмотрены ставки, начиная от 0 %, 3% и выше. Например, ставка 3% установлена соглашением с Нидерландами. Ставка 8% - со Швейцарией. По соглашению с Литвой установлена единая ставка 10 % и по дивидендам и по процентам и по роялти. А международным соглашением с Россией установлены ставки по дивидендам - 15%, по процентам - 10%, по роялти – 10%.
 
 
Алла Сундукова: В России по дивидендам ставка 15%, национальная ставка 12%. Мы применяем ставку 12%.
Александр Ткачев: Ставки бывают выше и ниже, но зачастую по международному соглашению они ниже. Поэтому есть необходимость предоставления подтверждения резидентства, чтобы налог можно было уплатить в меньшей сумме.
Куда можно обратиться, чтобы получить компетентное разъяснение, если возникнут вопросы?
 
Алла Сундукова: В налоговую службу и отделы консультаций районных налоговых. Там всегда ответят на все вопросы.
Александр Ткачев: Кроме того существует справочная система "КонсультантПлюс". Ее пользователи имеют возможность, не покидая рабочего места оперативно получить ответы на вопросы, возникающие в работе, в том числе по налогу на доходы иностранных организаций.
 


Предыдущие семинары и программы:

05.03.2012 Онлайн-семинар "Уплата налога на прибыль по итогам года: не допустить ошибок" Видео
20.02.2012 Онлайн-семинар "Изменения в налоговом законодательстве: налог при УСН, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог"
06.02.2012 "Всё о налогах TUT": Декларирование доходов и имущества
23.01.2012 Онлайн-семинар "Изменения в налоговом законодательстве: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость" 19.12.2011 "Всё о налогах TUT": Изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь
05.12.2011 "Всё о налогах TUT": Налоговые проверки
21.11.2011 "Всё о налогах TUT": Налоговое законодательство. Теоретические и практические наработки
08.11.2011 "Всё о налогах TUT": Земельный налог и налог на недвижимость
24.10.2011 "Всё о налогах TUT": Имущественный налоговый вычет по подоходному налогу на строительство или приобретение жилья
10.10.2011 "Всё о налогах TUT": Прием наличных денежных средств и использование кассового оборудования
26.09.2011 "Всё о налогах TUT": Что дает система электронного документооборота
12.09.2011 "Всё о налогах TUT": О сложностях "упрощенки"

 

Нужные услуги в нужный момент
-20%
-30%
-99%
-20%
-30%
-10%
-15%
-20%
0058043