Офтоп


Ни для кого не секрет, что мы живем в эпоху глобализации, эпоху больших возможностей для тех, кто готов интегрироваться в мировое сообщество. Глобализация проявляется во всех сферах нашей жизни, и особенно в сфере бизнеса и финансов: транснациональные компании, международные холдинги и конгломераты, международные аудиторские сети и ассоциации, глобальные фондовые биржи и рынки капитала, IPO, иностранные инвестиции, внешняя торговля, иностранные заимствования и внешний долг, международное движение капитала, глобальные интернет-сервисы для бизнеса. Данные понятия хороши и знакомы не только тем, кто имеет непосредственное отношение к финансам, но и многим другим людям.

В настоящее время процессы глобализации затрагивают все страны мира без исключения. И, конечно, наша страна, Республика Беларусь, не могла оставаться в стороне. В Беларуси особое внимание уделяется иностранным инвестициям, продвижению экспорта и налаживанию взаимовыгодных внешнеторговых отношений с другими странами, были созданы и постоянно совершенствуются благоприятные условия для ведения бизнеса не только международными, но и отечественными компаниями. Одним из наиболее важных условий для успешной интеграции в мировое бизнес-сообщество и глобальные рынки капитала стало введение в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Именно благодаря МСФО инвесторы, собственники, акционеры, менеджмент и другие заинтересованные лица из разных стран имеют возможность свободно общаться и понимать друг друга в мире цифр и финансовой информации.

Учитывая всю важность и сложность первого применения МСФО в Республике Беларусь, мы решили обсудить ключевые моменты этого процесса с истинными экспертами в сфере финансов, аудита и МСФО, представителями одной из ведущих аудиторских организаций Республики Беларусь — компании ФБК-Бел: директором Алексеем Ренейским и руководителем департамента МСФО Михаилом Шумским.

Компания «ФБК-Бел» более 10 лет оказывает аудиторские, консалтинговые, аналитические услуги международного уровня, а также занимается бизнес образованием по Международным стандартам финансовой отчётности. В своем портфеле компания имеет более 1000 успешно реализованных проектов в реальном секторе экономики, кредитно-финансовой и страховой сфере и др. Является членом Международной аудиторско-консалтинговой сети PKF International Limited.

Алексей Геннадьевич Ренейский — директор ООО «ФБК-Бел», имеет большой опыт работы главным бухгалтером и финансовым директором в крупных государственных и частных предприятиях Республики Беларусь. За годы работы в сфере аудита участвовал в реализации проектов по проведению аудиторских проверок, специальных аудиторских заданий и другим видам аудиторских услуг согласно национальным и международным стандартам на крупнейших предприятиях Республики Беларусь. Принимает активное участие в разработке принципов и стандартов аудита Республики Беларусь.

Михаил Шумский — руководитель департамента МСФО ООО «ФБК-Бел», имеет богатый опыт работы руководителем подразделений финансовой и управленческой отчетности, финансов, бюджетирования и анализа в крупных частных компаниях Республики Беларусь, а также руководителем аудиторских проверок различного рода предприятий Республики Беларусь согласно международным стандартам аудита.

Конкуренция на рынке труда растет каждый день. Для того чтобы оставаться востребованным специалистом, нужно постоянно повышать свою квалификацию. В соответствии с Вашим уровнем знаний международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) мы разработали несколько программ обучения:

Базовый курс МСФО состоит из консультационно-практических занятий, которые позволяют получить базовые знания по МСФО.

Тем специалистам, которые имеют базовые знания по МСФО, мы рекомендуем пройти обучение по программе Международной Ассоциации Бухгалтеров (IAB, Великобритания) «Формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО».

Итак, что же такое Международные стандарты финансовой отчётности и каким образом закреплено их внедрение в Республике Беларусь?

Международные стандарты финансовой отчетности — это стандарты и разъяснения, выпущенные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности для целей унификации и стандартизации финансовой информации во всех странах и регионах мира, которые их применяют.

Это международный язык в сфере финансов и бухгалтерии, понятный всем компетентным заинтересованным пользователям независимо от их происхождения. Это мост, который связывает тех, кто в поисках инвестиций с потенциальными инвесторами, иностранных кредиторов и заемщиков; акционеров, менеджеров и работников различных международных компаний по всему миру.

В Республике Беларусь МСФО и соответствующие разъяснения к ним были введены в действие начиная с 1 января 2017 года Постановлением Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 года № 657/20. В соответствии со статьей 17 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 года № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» общественно значимые организации обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную отчетность в соответствии с МСФО, а банки — годовую консолидированную или индивидуальную отчетность в соответствии с МСФО.

Какой эффект будет иметь внедрение МСФО в Республике Беларусь для белорусских организаций?

Безусловно, данное нововведение будет иметь положительный эффект не только для самих общественно значимых организаций, но и для широкого круга заинтересованных пользователей (от международных инвесторов до собственников и акционеров, включая государство). Стоит отметить, что в настоящее время в Беларуси уже достаточно примеров успешного применения МСФО как государственными, так и частными предприятиями. Однако для полноценного и повсеместного использования МСФО в Республике Беларусь еще предстоит проделать большой объем работы. В настоящее время для многих предприятий наиболее остро встает вопрос первого применения МСФО.

Как любое стоящее дело, процесс внедрения, а именно первого применения МСФО, требует существенных затрат времени и труда и может таить в себе определенные трудности. В связи с этим помощь компетентных консультантов, имеющих практический профессиональный опыт в данной области, будет очень кстати.

Что должен включать в себя первый комплект финансовой отчетности составленный согласно международным стандартам?

Первый комплект финансовой отчетности организации, подготовленный в соответствии с МСФО, должен включать в себя как минимум три отчета о финансовом положении, два отчета о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе, два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале и соответствующие примечания, включающие сравнительную информацию.

Белорусские общественно значимые организации, применяющие МСФО впервые, должны составить отчет о финансовом положении на три даты: 31 декабря 2014, 31 декабря 2015 и 31 декабря 2016 годов, а отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале за два периода: 2015 и 2016 годы.

При этом, датой перехода на МСФО, а именно, датой начала наиболее раннего периода, за который организация предоставляет полную сравнительную информацию, согласно требованиям МСФО, в своей первой финансовой отчетности, является 31 декабря 2014 года. Именно на эту дату в организация должна составить вступительный отчет о финансовом положении, который будет является отправной точкой в незабываемом путешествии, называемом «финансовый учет в соответствии с МСФО».

Каковы основные требования, предъявляемые к учетной политике организации, применяющей МСФО впервые?

Организация должна будет разработать и применить одинаковую учетную политику, начиная со вступительного отчета о финансовом положении и на протяжении всех периодов, представленных в своей первой финансовой отчетности согласно требованиям МСФО. Данная учетная политика должна соответствовать каждому стандарту МСФО, вступившему в силу по состоянию на конец отчетного периода первой финансовой отчетности, подготовленной согласно требованиям МСФО (в нашем случае — по состоянию на 31 декабря 2016 года), за исключением допустимых освобождений. Все допустимые освобождения в свою очередь делятся на обязательные и «по желанию». Большинство допустимых освобождений касаются вопросов первоначальной оценки элементов финансовой отчетности при первом применении МСФО.

Предлагаем подробнее остановиться на одном из наиболее важных вопросов первого применения МСФО в Беларуси — первоначальной оценке долгосрочных активов на дату перехода на МСФО. Почему этот вопрос особенно важен?

Первоначальная оценка объектов основных средств, вложений в долгосрочные активы, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов на дату перехода на МСФО действительно является одним из наиболее сложных вопросов первого применения МСФО в Беларуси, требующего в том числе серьезного профессионального суждения компетентного специалиста.

Данный вопрос является особенно актуальным в нашей стране по причине исторически сложившейся структуры экономики. Беларусь является преимущественно агропромышленной страной, с большим удельным весом предприятий реального сектора экономики (промышленность, сельское хозяйство, строительство и логистика) в общем объеме ВВП, что предполагает наличие существенного размера основных фондов на балансе предприятий, используемых в своей хозяйственной деятельности.

Принимая во внимание масштаб задействованных в экономике основных средств и прочих объектов долгосрочных активов, когда даже незначительное изменение в допущениях, применяемых при первоначальной оценке, может оказать существенное влияние на конечные финансовые результаты и показатели деятельности предприятия, вопрос правильной оценки таких активов становится первостепенным.

Какие варианты первоначальной оценки долгосрочных активов на дату перехода на МСФО возможны?

Стандарт предполагает два основных варианта так называемой «предполагаемой» стоимости таких активов на дату перехода на МСФО.

Первый вариант подразумевает возможность использования в качестве первоначальной («предполагаемой») стоимости на дату перехода на МСФО либо более раннюю дату восстановительную стоимость объектов основных средств, полученную путем национальной переоценки в соответствии с законодательством Республики Беларусь, но только в том случае, если эта стоимость на дату оценки была сопоставима: 1) со справедливой (рыночной) стоимостью либо 2) с первоначальной (амортизируемой) стоимостью этих объектов согласно требованиям МСФО.

Первое условие прямо приводит нас ко второму возможному методу оценки «предполагаемой» стоимости на дату перехода на МСФО, к которому мы вернемся чуть позже.

Второе условие на первый взгляд выглядит достаточно безобидным, если бы не одно «но», которое сразу усложняет процесс оценки в разы.

О каком же «но» идёт речь?

Это «но» — подарок судьбы, который наша страна умудрилась заполучить в 2011 году. Речь идет о таком понятии, как «гиперинфляция» и вытекающих из него последствий для финансовой отчетности организаций, функциональная валюта* которых является валютой гиперинфляционной экономики**.

*Функциональная валюта — это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность, а именно заключает различного рода договора со своими контрагентами, кредитно-финансовыми учреждениями, ведет взаиморасчеты с государством и т.п. (для подавляющего большинства белорусских предприятий — это белорусский рубль)

**Гиперинфляционная экономика — это экономика страны, в которой представление результатов деятельности и финансового положения организаций в местной валюте этой страны без пересчета на накопленную инфляцию не является уместным, так как сопоставление сумм от операций и прочих событий, произошедших в разное время, даже в пределах одного отчетного периода, вводит в заблуждение ввиду быстрого и значительного роста цен и номинальной стоимости активов.

В нашем случае суть данных правил сводится к тому, что без применения соответствующих индексов инфляции к первоначальной (исторической) стоимости объектов основных средств и прочих немонетарных активов их текущая стоимость будет существенно искажена (даже с учетом накопленной переоценки в соответствии с законодательством Республики Беларусь в случае ее проведения). Причем организация должна применять правила ретроспективно, как если бы экономика страны была гиперинфляционной с самого начала. Это означает, что организация должна использовать для пересчета кумулятивный индекс инфляции с момента приобретения объекта до 31 декабря 2014 года (момента, когда экономика нашей страны прекратила считаться гиперинфляционной) и применять этот индекс к первоначальной (исторической) стоимости, указанной именно на дату приобретения данного объекта.

Учитывая тот факт, что большинство общественно значимых организаций в Беларуси являются предприятиями с большой историей, определить фактическую историческую стоимость объектов основных средств на дату их приобретения либо создания не представляется возможным.

Ситуация усугубляется еще и тем, что за период существования большинства организаций и до даты перехода на МСФО 31 декабря 2014 года произошло две деноминации, распад СССР и соответственно смена валюты, затяжной период отсутствия национальной переоценки объектов основных средств в 80-е годы, а также высокая вероятность периодов несоответствия реальной и официальной инфляции в стране.

В связи с этим, первый вариант оценки «предполагаемой» стоимости объектов основных средств, вложений в долгосрочные активы, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов на дату перехода на МСФО является наименее привлекательным и надежным.

Учитывая все вышеизложенные аспекты, можно с большой долей вероятности утверждать, что первый вариант в конечном итоге окажется также и более трудозатратным и менее точным, чем второй метод, для подавляющего большинства предприятий в Беларуси.

В чем суть второго метода оценки?

Второй метод заключается в том, что организация может оценить все свои объекты основных средств, вложений в долгосрочные активы, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов по справедливой (рыночной) стоимости на дату перехода на МСФО либо более раннюю, позднюю дату (в пределах периодов представленных в первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО) с проведением соответствующих корректировок. Данный метод предполагает привлечение независимых профессиональных оценщиков в области МСФО и является более предпочтительным для целей МСФО, так как именно он предоставляет наиболее точную и надежную оценку по состоянию на конкретную дату.

Однако стоит отметить, что в отличие от ставшей привычной рыночной оценки основных средств для целей продажи, залога либо ежегодной переоценки, процесс определения справедливой стоимости для целей МСФО не так прост и имеет существенные особенности по сравнению с процедурой оценки рыночной стоимости, установленной национальными стандартами оценки. Неспроста национальное законодательство в области оценки даже не содержит понятия «справедливая стоимость». В данном случае понятийную и методологическую основу определения стоимости обеспечивают не национальные стандарты, а непосредственно МСФО, а также Международные стандарты оценки (МСО, IVS), что является гарантией сопоставимости оценок основных средств разных компаний по всему миру.

Существуют ли иные варианты оценки?

Да, существуют. Организация может воспользоваться комбинированным способом определения «предполагаемой» стоимости на дату перехода на МСФО. Данный вариант подразумевает частичную оценку объектов по их первоначальной (исторической) стоимости в соответствии с МСФО с применением правил гиперинфляции (предпочтительно для объектов, чью историческую стоимость можно надежно определить и для относительно новых поступлений) и частично по справедливой стоимости (для зданий, а также объектов, чью историческую стоимость невозможно надежно определить).

И наконец, что Вы от лица Вашей компании можете предложить белорусским организациям, нуждающимся в применении МСФО впервые?

Независимо от того, какой вариант и метод оценки выберет Ваша организация, опытные специалисты компании ФБК-Бел готовы оказать содействие либо произвести оценку активов любой сложности «под ключ».

Мы готовы оказать полный комплекс услуг по переходу компаний на МСФО: подготовка финансовой отчётности в соответствии с МСФО, трансформация и консолидация национальной отчётности согласно международным стандартам, оценка и управление активами, автоматизация процесса подготовки финансовой отчётности по МСФО.

Нужные услуги в нужный момент
-40%
-20%
-10%
-15%
-13%
-30%